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从国际看，我国个税纳税人占比过小。2017年英国纳税人数量为3100万，占总人口比重47%；美国纳税人数为1.39亿，占总人口比重42.6%；日本纳税人数4950万，占总人口比重为39%；韩国纳税人数为1670万，占总人口比重32.5%；中国香港地区纳税人数159万，占总人口比重21.5%。 摘要 5、个税与进一步改革的建议 个人所得税法修订后仍存在的问题：（1）从分类走向综合与分类征收的模式是一大进步，但距离综合征收仍有距离，导致资本与劳动所得分别适用不同税率。（2）修订后的个税制度仍以个人而非家庭为纳税主体，未能反映不同家庭收入结构、负担情况的差异。（3）专项附加扣除目前是分项扣除，缺乏综合扣除，导致部分人群因为处于特定年龄阶段如毕业不久的大学生而不能充分享受扣除，负担加重。（4）专项附加扣除基本是定额标准扣除，除房租外，教育、房贷利息、赡养成本的抵扣金额未体现地区差异。（5）征求意见稿规定了当年扣除不完的，不得结转以后年度扣除，但是房贷利息和大病医疗却极可能成为中低收入者的重大负担，这两项不得结转以后抵扣的规定不合理。（6）未明确起征点和专项附加扣除额的动态调整方式、调整时机和测算依据。（7）未明确新制度下奖金的计税方式，未明确是否仍适用原制度下的优惠计算方式，对于依靠智力和提成制的行业如金融、信息技术、咨询服务等行业的影响较大。（8）开征个税的目的始终不明晰，个税应该是富人税还是国民税未明确，导致政府、社会对个税讨论的重点与改革的方向常常偏离整体税制设计的考量，将更大的精力用于税制进步意义不大、却可直接感知到的起征点。 3、此次个税改革的影响 （我们将根据汇总的调查结果反馈到国家税务总局的意见征集网站，感谢填写）返回搜狐，查看更多 （8）明确个税开征的目的，以筹集收入还是调节公平为主。如果是筹集收入，应该尽可能缩小抵扣范围；如果是以调节公平为主，应该提高抵扣范围，但是却引发纳税人群数量过少的问题，纳税人群过少的税种难以实现均贫富的目的。 大病医疗：纳税人在一个纳税年度内发生的自负医药费用超过1.5万元部分，可在每年6万元限额内据实扣除。
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（4）有利于建立现代税收制度，推进国家治理，激发纳税人意识并监督政府收支行为。综合与分类的个税方案按年计算征收，需要计算各种抵扣和适用税率，个人和企业的纳税成本均要提高。纳税申报成为必须而非可选项，需要与税务部门沟通、协调的时间、频次增加，彻底改变代扣代缴时代下居民个人对纳税缺乏直接感受的状态，纳税的“仪式感”增强，有利于增加居民纳税意识。因为居民纳税的切身感提高，将更有动力关注税收及其使用情况，监督政府行为。由于根据综合所得、专项附加扣除等征税，政府部门间的信息共享将增强，公安、人民银行、金融监督管理、教育、卫生、民政、人力资源社会保障、住房城乡建设、自然资源、医疗保障等与专项附加扣除信息相关的部门的信息互联互通的必要性提高，推进新型国家治理。由于税务征缴更为复杂，以税务师事务所为代表的纳税中介服务机构和市场将迎来发展机遇。 （2）分地区看，个税主要集中在东部发达地区，北京、上海、广东、江苏四地的个税之和占比为54.8%，占全国半壁江山。其中，北京个税1483亿，占比14.7%；上海1430亿，占比14.2%；江苏956亿，占比9.5%；广东（不含深圳）833亿，占比8.3%；深圳（特区）762亿，占比7.5%；浙江636亿，占比6.3%；四川321亿，占比3.2%；山东267亿，占比2.6%。同时，经济落后地区，由于收入较低，大多居民并不纳个人所得税，因此个税较低，如海南54亿，占比0.5%；甘肃51亿，占比0.5%；西藏32亿，占比0.3%；宁夏25亿，占比0.2%；青海16亿，占比0.2%。 （2）尽快推出以家庭为纳税主体的税制，充分考虑不同家庭收入结构、负担情况的差异，夫妻间的抵扣可以调剂，贯彻“量能纳税”的公平原则。将征求意见稿中赡养老人部分修改为“纳税人赡养2个及以上老人的，可按老人人数加倍扣除。”鼓励社会养老敬老，缓解小规模家庭的赡养负担。 （8）我国个税开征的目的始终不明晰，个税应该是富人税还是国民税未明确，导致政府、社会对个税讨论的重点与改革的方向常常偏离整体税制设计的考量，将更大的精力用于可直接观察到的基本扣除额上，过多地纠结于起征点定为5000元、6000元、8000元还是10000元。提高基本扣除额将在多大程度上降低纳税人群数量，个税的目的是提高财政收入和居民纳税意识，还是调节公平分配，这些基本问题需要得到解决。不同的目的决定不同的税制设计，决定是上调还是下调基本扣除额。 继续教育：纳税人接受学历或非学历继续教育的支出，在规定期间可按每年4800元或3600元定额扣除。 （1）分类别看，个税总额中近70%来源工薪资金所得，工资薪金所得与财产转让、利息股息红利所得、个体工商户生产经营所得和劳务报酬所得五大类成为个税的绝大部分（96%）来源。在2019年实施新的个税制度之前，我国长期实行分类所得税制，根据11大类分别征收个税，导致不同来源的收入承担的税负不同，不符合公平原则。新税制实行综合与分类相结合，将工资薪金、劳务报酬、特许权使用费和稿酬所得四大类进行综合，其他仍按照大类分别征收。根据《中国税务年鉴2017》，2016年个税总收入10094亿（约1万亿），其中工资薪金所得的个税占比66.6%，较2012年占比的61.7%提高了5个百分点；财产转让所得个税占比12.7%；利息股息红利所得个税占比8.9%；个体工商户生产、经营所得个税占比4.7%，劳务报酬所得个税占比3.5%，上述五类所得占比达到个税的96%。 感谢赵宁、马燕妮提供的部分数据支持 4、个税存在的问题 （3）个税的减税意味着个税作为直接税占税收收入的比重下降，为直接税的房地产税立法并实施提供了空间，房地产税推出可能加快。全国不动产联网系统已经运行，为房地产税的实施提供了基础条件。此次个税改革更为房地产税的立法和实施加快提供了空间。此次税改意在调节公平，同时减轻居民负担，增加可支配收入，在提高基础扣除额和增加专项附加扣除后需要缴纳个税的人群将大幅减少，这将降低个税作为直接税的比重，为房地产税作为直接税提供了空间，且房贷利息和房租可抵扣个税使得居民对房地产税的可接受度提高。对于房地产市场而言，房贷利息和房租可抵扣对购买、租房是同等的待遇。考虑到在租房与购房之间我国居民倾向于购房，由于房贷利息可抵扣，部分人群可能加快购房，但由于房贷利息占月供的比重较小、房地产税加快推出，整体上对房地产市场影响不大。 |
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